Бухгалтерия как наука.
В целях выявления и сопоставления производимых в хозяйстве затрат и получаемых результатов, называются бухгалтерскими.
К ним относятся:
а) бухгалтерия, вырабатывающая принципы учета отдельных хозяйственных операций,-—напр., общая и коммерческая арифметика, и
б) бухгалтерия, вырабатывающая методы и формы учета хозяйственной деятельности в целом. Искусство применения на практике принципов и методов, выработанных счетоведением, носит название бухгалтерией. Тесное переплетение вопросов, возникающих при выработке методов учета и при применении их на практике, делает целесообразным одновременное рассмотрение важнейших проблем основной науки (бухгалтерии) и бухгалтерского искусства (бухгалтерии).
Бухгалтерия как теоретическая наука делится на две части:
а) общая бухгалтерия, вырабатывающее общие методы для хозяйств различных типов, и
б) прикладная бухгалтерия, занимающееся выработкой методов учета операций, характерных для отдельных типов хозяйств.
Прикладная бухгалтерия распадается на отделы:
1) торговое,
2) финансовое и
3) промышленное.
Торговая бухгалтерия делится на—
а ) товарное,
б) банковое,
в) страховое,
г) кооперативное,
д) транспортное и др.;
финансовая бухгалтерия делится на—
а) коммунальное и
б) государственное;
промышленная бухгалтерия делится на —
а) ремесленное,
б) фабрично-заводское
Методы бухгалтерии.
Общая бухгалтерия разрабатывает методы выполнения бухгалтерских работ, пользуясь такими основными научными методами, как:
а) метод наблюдения и описания,
б) метод классификации,
в) метод дедукции и индукции и
г) метод синтеза и анализа.
Пользуясь общенаучными методами, общая бухгалтерия вырабатывает собственные приемы работы, дающие в результате определенные материалы для освещения хозяйственной деятельности и ее результатов.
Методом наблюдения и описания бухгалтерия пользуется для:
а) характеристики статики хозяйства к определенному моменту его существования и
б) выявления динамики хозяйства, как совокупности отдельных в нем выполняемых процессов.
Для установления статики хозяйства составляется особый документ, называемый инвентарем. Инвентарь составляется с натуры: все остатки хозяйственных благ заносятся в инвентарь в том количестве и в той оценке, какие имеются к моменту его составления.
Составление инвентаря распадается на ряд отдельных действий:
а) выяснение и перепись остатков хозяйственных благ;
б) оценка этих остатков, производимая по себестоимости (для вещественных благ) или по номинальной стоимости (для прав требования к дебиторам и обязательств к кредиторам);
в) составление самой описи, имеющее целью представить имущество хозяйства в наглядном виде.
Опись, для придания ей удобно обозримого вида, необходимо составлять так, чтобы она давала картину имущества с двух точек зрения:
а) с точки зрения его содержания (актив) и
б) с точки зрения происхождения имущества (пассив). Равенство итога актива итогу пассива носит название бухгалтерского баланса. При составлении инвентаря отдельные группы ценностей показываются в их видовых подразделениях. Сжатый инвентарь, содержащий в себе перечень групп актива и пассива лишь по родовым подразделениям, носит название баланса бухгалтерского (см.).
Выявление динамики хозяйства производится путем применения оправдательных документов — особых, удостоверяющих выполнение хозяйственных операций, писаных актов, при помощи которых есть возможность получить сведения о выполненных операциях, т. е. о динамике хозяйства. — Сущность метода классификации в бухгалтерии состоит в том, что все оправдательные документы распределяются на группы в зависимости от принадлежности операции к определенному хозяйственному процессу. Распределение это производится путем учета документов в счета — особые таблицы, в которые записываются операции, относящиеся к определенному хозяйственному процессу.
Счета заводятся (открываются) для каждого важнейшего хозяйственного процесса; количество счетов, которыми пользуется практическая бухгалтерия, зависит от того, какие сведения и по каким хозяйственным процессам необходимы для познания деятельности хозяйства. Требования хозяйственного управления сводятся к тому, чтобы иметь сведения о всех главнейших хозяйственных процессах; поэтому руководителю бухгалтерии хозяйства необходимо выяснить их и для каждого из них открыть особый счет.
Посредством метода индукции выясняется сущность каждой хозяйственной операции и ее влияние на хозяйственную деятельность в целом. Каждая операция всегда оказывает двоякое влияние на имущество хозяйства— положительное и отрицательное. Положительное влияние операции сказывается в том, что она увеличивает количество и ценность материальных благ или права требования хозяйства к его дебиторам, или же в том, что она уменьшает обязательства хозяйства.
Отрицательное влияние операции, наоборот, состоит в том, что она уменьшает количество и ценность материальных благ или прав требования хозяйства к его дебиторам, или же увеличивает обязательства хозяйства перед его кредиторами. Свойство операции оказывать положительное и отрицательное влияние на имущество хозяйства является универсальным свойством каждой, без исключения, операции и носит название закона двойственности. Операции записываются с указанием того влияния, которое каждая из них оказывает на имущество хозяйства; для этой цели счета, как таблицы, делятся в вертикальном направлении на две части: левая сторона носит название дебет, правая—кредит.
Если операция оказывает положительное влияние на тот процесс, в счет которого она записывается,— она заносится на дебет; если операция оказывает отрицательное влияние на тот процесс, в счет которой она записывается,— она отмечается на кредит. Т. о., исходя из закона двойственности, дедуктивным путем устанавливается практический прием записей по счетам—метод двойной записи. Система бухгалтерии, которая принимает во внимание закон двойственности и пользуется методом двойной записи, называется двойной бухгалтерией; так как двойная бухгалтерия впервые стала известной в Италии, то она носит также название итальянской.
Метод синтеза применяется в бухгалтерии в том случае, если необходимо получить данные о результатах деятельности хозяйства, как следствии выполненных предприятием операций; поэтому метод синтеза применяется при составлении отчетов и иных сводных ведомостей, дающих картину достигнутых предприятием результатов или суммирующих цифровые итоги записей по счетам. Путем применения метода синтеза составляются такие документы, как проверочные балансы, генеральные балансы, годовые отчеты (см.).
Метод анализа применяется в том случае, если необходимо выяснить причины полученных результатов хозяйственной деятельности. В итоге применения метода анализа получаются такие документы, как разного рода приложения к балансам и отчетам, детализирующие отдельные данные показанные в балансах и отчетах. Метод анализа применяется и в том случае, если требуется на основании счетных данных выяснить экономическую сущность деятельности хозяйства и реальные результаты ее.
Средства бухгалтерского счетоводства.
Совокупность отдельных предметов и технических приспособлений, при помощи которых выполняется путем указанных выше методов счетная работа, носит название средств в счетоводства . Важнейшим средством практической бухгалтерии являются упомянутые выше оправдательные документы , при помощи которых бухгалтерия получает сведения о всех операциях, выполненных в хозяйстве. Документы служат для того, чтобы при их помощи получать сведения об отдельных операциях, поэтому оправдательные документы являются отчетами по отдельны м операциям.
Для выяснения имущественного положения хозяйства и динамики его работы, для того, чтобы знать, какие процессы совершаются в хозяйстве и как идет развитие каждого отдельного процесса, необходимо ведение счетных книг. Динамика хозяйственных процессов слагается из отдельных операций; поэтому, для выявления в бухгалтерии этой динамики в ней отмечают все выполненные в хозяйстве операции, при чем каждая операция отмечается с указанием, к какому именно хозяйственному процессу она относится. Т. о., счетные книги служат для того, чтобы группировать отдельные операции по их принадлежности к определенным хозяйственным процессам, и, следовательно, являются отчетами по отдельным хозяйственным процессам.
Счетные книги ведутся на основании оправдательных документов; в практике установился порядок, в силу которого каждая запись в счетных книгах непременно должна быть подтверждена соответствующим оправдательным документом; запись, не основанная на подлежащем оправдательном документе, является недействительной. Счетные книги делятся на хронологические и систематические. Хронологическими книгами называются такие, в которых дается изложение хозяйственных операций в той временной последовательности, в какой они были выполнены в действительности; хронологические книги носят название журналов .
Систематическими книгами называются такие, в которые операции записываются и излагаются по их принадлежности к определенным хозяйственным процессам. Хронологические и систематические книги делятся на основные и вспомогательные. Основными бухгалтерскими называются такие, в которых дается изложение всех, без исключения, хозяйственных процессов того или иного предприятия; вспомогательным и (или аналитическими ) — такие, в которых дается изложение лишь некоторых хозяйственных процессов.
К средствам счетной работы относятся легчающие выполнение записей по книгам, как, напр., различные вычислительные машины, бухгалтерские машины (см.) и т. д.
Системы и формы бухгалтерских записей.
Методы и средства выполнения счетной работы весьма многочисленны. В результате различных комбинаций методов и средств счетной работы получаются системы и формы счетоводства. Общую совокупность счетных записей можно рассматривать со стороны как содержания, так и внешнего вида. Совокупность записей, рассматриваемая со стороны их содержания, дает основание к разграничению отдельных систем бухгалтерии; совокупность записей, рассматриваемых со стороны их внешнего вида, приводит к разграничению различных форм счетоводства.
Системы бухгалтерии.
Теорией и практикой установлены следующие основные системы бухгалтерии:
а) патримониальная,
б) финансовая,
в) договоров и
г) депозитов и залогов.
Системой патримониальной бухгалтерии называется совокупность записей, фиксирующих операции, выполненные с имуществом, принадлежащим хозяйству, и законченные к моменту совершения записей. Система этапвляется наиболее распространенной. При ведении записей по ней открываются счета для каждого отдельного хозяйственного процесса и для отметки результатов хозяйственной деятельности.
Чаще всего в системе патримониальной бухгалтерии пользуются следующими счетами:
-кассы (для записи прихода и расхода наличных денег),
-текущих счетов в банках (для записи сумм, находящихся на текущих счетах),
-товаров и материалов (запись прихода и расхода товаров и материалов),
-построек и сооружений, оборудования и инвентаря (запись прихода и расхода предметов движимого и недвижимого имущества),
-покупателей,
-продавцов, рабочих
и служащих,
-подотчетных лиц,
-дебиторов,
-кредиторов (для записи расчетов с отдельными категориями контрагентов хозпйства),
-уставного капитала,
-основного,
-оборотного,
-запасного,
-амортизационного капитала (для записи доли участия собственника в имуществе хозяйства),
-полученных векселей,
-выданных векселей (для записи расчетов с дебиторами и кредиторами по векселям),
-общих расходов,
-накладных расходов,
-процентов,
-комиссий и
-др. (для записи полученных прибылей и понесенных убытков).
Существенно важное значение при системе патримониальной бухгалтерии имеет построение номенклатуры счетов, т.к . правильная номенклатура дает возможность точно и ясно отразить в записях как каждый отдельный хозяйственный процесс, так и всю деятельность хозяйства в целом, надлежаще оттеняя наиболее крупные процессы и детализируя мелкие процессы в аналитических книгах.
При системе патримониальной бухгалтерии пользуются отдельными книгами и устанавливают общий строй счетных книг, в зависимости от характера и объема деятельности хозяйства,— Особенностью системы финансового счетоводства является то, что при этой системе производится наблюдение за выполнением заранее намеченного плана деятельности хозяйства (сметы), обычно содержащего в себе суммы предположенных доходов и расходов хозяйства.
Система финансовой бухгалтерии строится так, чтобы можно было при помощи счетов делать сопоставление того, что было предположено, с тем, что было сделано в процессе выполнения плана. Сметы подразделяются на две части—сметы доходов и сметы расходов—и составляются таким образом, что все предстоящие доходы проставляются в них с указанием источника получения, а все предстоящие расходы с указанием тех целей, для достижения которых расходы должны быть выполнены. Сметы расходов и доходов делятся на отдельные их части, называемые параграфами, статьями и литерами.
Для наблюдения за исполнением сметы система финансовой бухгалтерии пользуется рядом счетов для каждого отдельного подразделения сметы доходов и сметы расходов. Предусмотренные сметой суммы предстоящих расходов записываются на кредит соответствующих счетов, суммы доходов—на дебет счетов. По мере поступления доходов производится запись на дебет счета кассы и на кредит счета того параграфа сметы доходов, которым предусмотрен полученный доход. Произведенные расходы записываются на кредит счета кассы и на дебет счета того параграфа сметы расходов, которым предусмотрен выполненный расход.
В результате записей по счетам отдельных параграфов сметы расходов и доходов окажется, что на одной стороне счетов (для доходов на дебете, для расходов на кредите) будут значиться предусмотренные сметой суммы, на другой стороне тех же счетов-(для доходов на кредите, для расходов на дебете)—суммы фактически полученных доходов и выполненных расходов. Сопоставление сумм дебета и кредита разных счетов дает сведения о ходе выполнения сметы и, следовательно, плана работ хозяйства. Система финансового счетоводства применяется в хозяйствах, производящих свои операции в порядке, предусмотренном их сметами; к числу таких хозяйств относятся: состоящие на государственном бюджете наркоматы и иные государственные органы, хозяйства местных советов (коммунальные хозяйства), профессиональные организации и пр.
Финансовая бухгалтерия в его чистом виде почти не встречается, часто она применяется в комбинации с системой патримониального счетоводства, образуя, смешанную систему патримониально-финансового счетоводства.— При системе счетоводства договоров производится запись не только уже выполненных операций, но и таких, которые хозяйство должно выполнить на основании принятых им на себя обязательств. Для записи предстоящих к выполнению операций система счетоводства договоров пользуется парным и счетами . Для записи, напр., операций по предстоящей поставке открывают счета: товаров к поставке и дебиторов по поставке.
При заключении договора на поставку предприятием некоторой партии товаров бухгалтерией производится запись на дебет счета дебиторов по поставке и на кредит счета товаров к поставке; по мере выполнения договора счет дебиторов по поставке кредитуется и счет товаров по поставке дебитуется; разность сумм по кредиту и дебету счета товаров к поставке означает стоимость еще непоставленных по договору товаров. При заключении договора на поставку товаров хозяйству открываются счета: счет товаров к получению и счет кредиторов по поставке.
При заключения договора дебитуется счет товаров к получению и кредитуется счет кредиторов по поставке; по мере получения предприятием обусловленных договором товаров, дебитуется счет кредиторов по поставке и кредитуется счет товаров к получению; разность сумм по дебету и по кредиту счета товаров к получению означает стоимость товаров, еще не поставленных в счет заключенного хозяйством договора. Система счетоводства договоров в СССР не применяется, за границей же она имеет широкое распространение. Удобства этой системы заключаются в том, что она дает возможность видеть полную картину состояния хозяйства, принимая во внимание не только уже выполненные операции, но и лежащие на хозяйстве обязательства и его права по отношению к другим хозяйствам по невыполненным договорам.
Система бухгалтерии депозитов и залогов применяется в том случае, если в предприятии имеются ценности, ему пе принадлежащие; к числу таких ценностей относятся:
а) полученные залоги,
б) чистые депозиты,
в) полученные для комиссионной продажи товары и иные ценности.
Для учета депозитов и залогов пользуются парными счетами: комиссионных товаров и комиттентов, депозитных ценностей и депонентов. При получении товаров для комиссионной продажи, стоимость полученных товаров записывается в бухгалтерии на дебет счета комиссионных товаров и на кредит счета комиттентов; полученные комиссионные товары оцениваются по лимитированным или по местным рыночным ценам; по мере продажи комиссионных товаров производится запись на дебет счета комиттентов и на кредит счета комиссионных товаров по той оценке, по которой проданные товары были записаны в момент их получения; остатки по счетам комиссионных товаров и комиттентов показывают условную стоимость товаров, находящихся в хозяйстве комиссионера, но этому последнему не принадлежащих.
В балансе хозяйства комиссионные товары значатся как в активе, так и в пассиве, т. е. от включения комиссионных товаров общая картина состояния хозяйства не изменяется, что является совершенно правильным, так как от нахождения чужих товаров в хозяйстве имущественное состояние последнего ни в какой мере не изменяется. Для учета операций с депозитами (залогами и чистыми депозитами) в бухгалтерии пользуются счетами депозитных ценностей и депонентов. При получении депозитов стоимость записывается на дебет счета депозитных ценностей и на кредит счета депонентов; при выдаче депозитных ценностей их владельцам производится запись на дебет счета депонентов и на кредит счета депозитных ценностей.
Если депозиты и залоги получаются наличными деньгами, то вместо счета депозитных ценностей в бухгалтерии пользуются счетом кассы, т. к. полученные в качестве депозита или залога деньги обезличиваются и учитываются вместе с собственными денежными средствами хозяйства. Система счетоводства депозитов и залогов применяется в комбинации с системой патримониального или финансового счетоводства.
Формы бухгалтерии.
Количество известных в теории форм бухгалтерии весьма велико, но не все формы имеют применение на практике; применяемые на практике формы бухгалтерии делятся на две группы:
-формы простого (униграфического) счетоводства и
-формы двойного (диграфического) счетоводства.
Формами простого счетоводства называются такие, в которых не применяется метод двойной записи. К числу форм простой бухгалтерии относятся:
а) простая бухгалтерия,
б) камеральная и
в) ряд иных форм, предложенных, преимущественно, французскими и немецкими авторами.
Сущность простой бухгалтерии заключается в том, что синтетическими книгами не пользуются, и все записи заносятся только в аналитические счетные книги. Для хронологической записи простая бухгалтерия пользуется особой книгой, называемой журналом; в журнале все операции записываются в порядке их выполнения, при чем при записи операции обязательно указывается то лицо, которое является дебитором или кредитором по совершенной операции; проставление дебитора или кредитора производится таким порядком, что пишется в журнале фамилия дебитора или кредитора (или наименование фирмы) и рядом с фамилией пишется слово «должен» или «имеет», в зависимости от того, является ли указанное в записи лицо дебитором или кредитором.
Роль главной книги играет в простой бухгалтерии ресконтро—книга для записи расчетов с дебиторами и кредиторами хозяйства. Для записи хозяйственных операций простая бухгалтерия пользуется рядом книг, как, например:
— кассовой (для записи прихода и расхода наличных денег),
-товарной (для записи прихода и расхода отдельных сортов товара),
-инвентарной (для записей операций с разного рода движимым имуществом),
-вексельной (для записи полученных и выданных векселей и пр.);
для выяснения результатов деятельности хозяйства за определенный период времени при простой бухгалтерии составляют инвентарь к началу и концу данного отчетного периода и выводят сумму чистого капитала к началу и к концу того же периода.
Из сравнения размера чистого капитала к началу и к концу отчетного периода выясняется общий итог прибыли или убытка. Т. к. простая бухгалтерия выясняет результат только путем сравнения суммы капитала к началу и к концу отчетного периода, то она не имеет возможности определить причины того или иного результата, в чем и заключается значительное неудобство простой формы счетоводства.
Простая форма бухгалтерии применяется в небольших хозяйствах, с незначительным количеством операций; известна она с древних времен, а литературную обработку получила в труде итал. автора Дж. Тальенте, вышедшем в 1Ô25.
Камеральная форма бухгалтерии применяется в системе финансового счетоводства; особенностью камеральной формы является то, что по этой форме бухгалтерии записываются исключительно операции с наличными деньгами, т. е. приход и расход по кассе хозяйства. Запись прихода и расхода наличных денег производится с указанием тех статей сметы, которыми предусмотрен выполненный расход или полученный доход. В камеральной форме ведутся две основных книги:
— кассовый журнал и
-кассовая главная книга.
Кассовый журнал бухгалтерии ведется по одностраничной форме, т. е. по такой, при которой для записи прихода и расхода наличных денег на одной и той же странице имеются две графы, стоящие рядом; в одну из этих граф записывается приход денег, в другую— расход; кассовая главная книга ведется таким порядком, что для каждого подразделения сметы доходов и сметы расходов открывается особый счет (записи в камеральной форме носят название рубрик); в бухгалтерии рубрики для записи доходов называются активными, рубрики для записи расходов носят название пассивных; в каждой активной и пассивной рубрике записывается то, что было предположено получить или уплатить; запись предположений производится на одной стороне рубрики, а на другой производится запись того, что было фактически получено или уплачено; сопоставление записей одной и другой стороны рубрики дает сведения о ходе выполнения сметы.
На основании данных об исполнении сметы камеральная форма бухгалтерии выясняет недополученные доходы (недоимки) и невыполненные расходы (кредиторы хозяйства); выясненные на основании записей по камеральной форме недоимки и кредиторы включаются в инвентарь к концу отчетного периода. Камеральная форма имеет широкое распространение за границей (Германия и Австрия); в СССР она частично применяется в тех хозяйствах, в которых введена система финансового счетоводства.
Камеральная форма бухгалтерии известна с 12 в.; первый труд по камеральной форме появился в 1762 и принадлежит австрийскому автору М. Пуэхбергу. К формам двойной бухгалтерии принадлежат:
а) итальянская форма,
б) немецкая,
в) французская,
г) английская,
д) ряд синхронистических форм,
как-то:
-американская,
-логисмография,
-карточная форма,
-тройная система,
-шахматная фирма и др.
Итальянская форма имеет две разновидности:
-старинную итальянскую форму и
-новую итал. форму.
Старинная итал. форма была впервые описана знаменитым математиком JI. Пачиоли (см.) в 14 94. Сущность ее заключается в том, что ведутся всего три книги: мемориал, журнал и главная книга. В мемориале бухгалтерии записываются все операции хозяйства в их хронологической последовательности. Журнал ведется для того, чтобы указать, по каким счетам и на какую сторону каждого счета необходимо записывать операции хозяйства; записи в журнал производятся таким образом, что каждая запись начинается названием счета дебитуемого и счета кредитуемого, и затем уже производится краткая запись сущности операции.
На основании записей в «журнал выполняются записи по счетам главной книги. Особенностью старинной итал. формы является то, что при этой форме аналитические книги не ведутся, а потому все записи в главную книгу должны выполняться со всеми подробностями. Старинная итальянская форма весьма неудобна, так как она не позволяет делить труд по ведению записей между отдельными лицами; поэтому на смену ей пришла новая итал. форма бухгалтерии, при которой ведутся как основные, так и вспомогательные книги; записи в бухгалтерии в основных книгах ведутся сжатым текстом, а все детали записываются в аналитических книгах.
Другой особенностью новой итальянской формы является то, что каждая отдельная операция записывается особо, текущим порядком, т. е. по мере ее выполнения. Необходимость записывать каждую операцию особо делает и новую итал. форму неудобной, а потому на практике она применяется чрезвычайно редко и только в тех хозяйствах, в которых совершаются немногочисленные операции на значительные суммы.
В немецкой форме бухгалтерии все операции делятся на кассовые и мемориальные; кассовыми операциями называются такие, которые совершаются с участием наличных денег; мемориальными операциями называются такие, которые совершаются без участия наличных денег. Для записи кассовых операций ведется особая книга, называемая кассовым журналом; в кассовом журнале на одной стороне ведется запись прихода денег, па другой стороне—запись расхода; при записи прихода и расхода денег указываются счета, которые одновременно должны быть кредитованы (при записи прихода) или дебитованы (при записи расхода).
Для мемориальных операций ведется книга, называемая мемориалом; в мемориале каждая операция записывается особо, с указанием дебитуемых и кредитуемых счетов. Особенностью немецкой формы счетоводства является то. что записи по счетам главной книги производятся периодически (обычно один раз в месяц); записи в аналитической книги, кассовый журнал и мемориал производятся текущим порядком, т. е. по мере выполнения операций. Нем. форма бухгалтерии является весьма удобной в хозяйствах с многочисленными операциями, а потому она пользуется большим распространением в крупных хозяйствах СССР и за границей,—Ф ранцузская форма счетоводства характеризуется тем, что при ней ведется ряд отдельных (частных) журналов для каждого крупного хозяйственного процесса (журнал покупок, журнал продан!, журнал полученных векселей, журнал выданных векселей, журнал прихода кассы, журнал расхода кассы и проч.).
Записи в журналы и во все аналитические книги производятся текущим порядком; периодически (чаще всего один раз в месяц), на основании записей в частные журналы, все операции записываются в один общий журнал и, далее, по счетам главной книги. Франц. форма счетоводства особенно удобна в крупных хозяйствах, она широко применяется во многих хозяйствах за границей; в СССР же она значительного распространения не имеет.
Английская форма отличается от французской только тем, что при ней ведется ряд отдельных журналов, но запись в счета главной книги производится не с помощью общего журнала, а непосредственно с отдельных журналов. Аналитические книги как при французской, так и при англ. форме ведутся порядком одинаковым со всеми иными формами счетоводства.
Синхронистическими формами бухгалтерии называются такие, в которых применяются табличные формы записей, так что текстовая часть сводится к минимуму, и все записи ограничиваются проставлением сумм в ту или иную графу. К числу синхронистических форм относится т. н. американская форма бухгалтерии, при которой журнал и главная книга заменяются одной, носящей название журнала-главной книги. Журнал-главная книга ведется таким порядком, что левая сторона книги представляет собой журнал и служит для хронологической записи операций, вся правая сторона книги разделена на вертикальные графы, и каждому счету отведено две графы—для дебета и для кредита.
Запись операций производится сначала в ту часть книги, которая является собственно журналом; потом операции заносятся (только в суммах) в соответствующие графы правой стороны книги. Название «американской» бухгалтерией присвоено этой форме неправильно, т. к. впервые она была предложена франц. автором Э. Дегранжем (1795). Америк, форма удобна для небольших хозяйств, с незначительным количеством операций; в СССР она применяется с большим успехом, в частности, во многих бухгалтериях первичных кооперативах —Логисмография предложена была итальянским автором Дж. Чербони (1873).
Сущность ее состоит в том, что записи в журналы и во все аналитические книги ведутся исключительно в табличной форме. Теоретически логисмография обосновывается тем, что каждая операция рассматривается здесь, как изменение юридических отношений между собственником хозяйства и его агентами и корреспондентами; так, напр., при получении хозяйством какой-либо ценности, получивший эту ценность агент рассматривается как дебитор собственника, собственник же является кредитором по отношению к этому агенту. Основной книгой логисмографии является журнал, в котором все записи выполняются сжатым текстом и таким образом, чтобы выявить изменение юридических отношений между собственником и его агентами; поэтому кажда я операция в журнале записывается как в счет собственника, так и в счет агентов.
Взамен бухгалтерских аналитических книг в логисмографии применяются особые книги, называемые разложениями , которые по существу являются теми же аналитическими книгами, но записи в которые выполняются по табличной форме, без какого бы то ни было пояснительного текста. Логисмография применялась некоторое время в Главной государственной бухгалтерии в Италии, но потом, вследствие ее неудобств, была заменена итальянской бухгалтерской формой.
Карточная систем а бухгалтерии состоит в том, что здесь все или некоторые книги заменяются карточками, т. е. сделанными из плотного картона отдельными таблицами, на которых производятся разного рода записи. Пользование карточной формой бухгалтерии приводит к тому, что вместо книг имеются особые ящики, в которые вложены карточки; каждая карточка заменяет собою отдельный счет какой-либо книги; так, напр., вместо книги для учета товаров, можно иметь ряд карточек, на каждой из которых записывается приход и расход отдельных сортов товара; вместо книги для записи расчетов с каждым отдельным лицом можно иметь ряд карточек для каждого отдельного дебитора и кредитора и записывать на этих карточках все операции с тем или иным лицом. Удобства карточной формы бухгалтерии весьма велики; она допускает в самой широкой степени разделение счетного труда между отдельными работниками и позволяет, благодаря этому, производить записи вполне своевременно.
За границей карточная форма бухгалтерии весьма распространена (Америка, Япония, Германия, Бельгия и др.). Применению ее в хозяйствах СССР в значительной степени препятствовало действовавшее до последнего времени законодательство о торговых книгах (постановление СНК от 18 сент. 1923). Новым законом о торговых книгах (постановление СНК СССР от 9 ноября 1926 об обязательном ведении торговых книг) разрешается вести записи как в книгах, так и на отдельных листах и карточках; есть все основания полагать, что с изданием нового закона о торговых книгах разрешающего применять карточную форму бухгалтерии, эта форма получит в СССР такое же широкое распространение, какое она имеет за границей. Тройная бухгалтерия предложена ок. 1870 рус. автором Ф. В. Езерским; по существу она представляет собою видоизменение америк. формы, а потому итал. авторы называют ее «испорченной двойной системой».
Основной книгой тройной бухгалтерии. является тоже журнал-главная книга, в которой имеются всего три счета: капитала, кассы и счет всех остальных ценностей; порядок записей по журналу основан на законе двойственности, хотя автор тройной бухгалтерии отрицал это. Аналитические книги при тройной бухгалтерии ведется своеобразным порядком: после каждой записи имущественных благ выводится остаток. На практике эта форма успеха не имела.
Шахматная форма бухгалтерии известна в практике с 12 века; впервые она была изложена в 1889 итальянским автором Дж. Росси, который назвал ее англо-норманской формой бухгалтерии. Сущность шахматной формы бухгалтерии состоит в том, что главная книга при этой форме ведется в строго синоптическом виде, т. е. в виде развернутого листа бумаги (фолио), в котором имеется ряд граф, расположенных в вертикальном и горизонтальном порядке; от пересечения отдельных граф образуется ряд клеток; против каждой горизонтальной графы (слева) и каждой вертикальной (сверху) записывается название того или иного счета; обычно дебитуемые счета перечисляются в горизонтальных графах, а кредитуемые — в вертикальных; сумма, на которую дебитуется один счет и кредитуется другой, записывается в клетке, образуемой пересечением графы дебитуемого и кредитуемого счетов.
Шахматная форма бухгалтерии представляется весьма удобной для выявления суммы оборотов счетов главной книги в их взаимоотношении с другими счетами, а потому эта форма бухгалтерии применяется в том случае, если является необходимость определить обороты счетов и дать картину динамики хозяйства. С такой именно целью шахматная форма бухгалтерии применяется в хозяйствах СССР; это достигается тем, что при составлении годовых и месячных балансов составляется по шахматной форме также ведомость оборотов счетов главной книги; в ведомости оборотов счетов главной книги итог записей по каждому счету разлагается на ряд цифр, характеризующих взаимоотношения данного счета со всеми остальными (счетную корреспонденцию); суммы, на которые разлагается общий итог оборота, характеризуют динамику тех ценностей, для которых открыт этот счет, общая же совокупность данных, включенных в ведомость оборотов счетов главной книги, является полной картиной динамики всего хозяйства в целом.