Представленный в сокращенной форме инвентарь носит название — баланс бухгалтерский.
Всякое хозяйство, ведущее отчетность по своим операциям, имеет подробную опись всего своего имущества, называемую инвентарем
Так как баланс бухгалтерский является инвентарем в сжатой форме, то он дает представление о статике хозяйства, т.-е. о состоянии его имущественных средств к моменту составления инвентаря; получить такое представление тем более возможно, что инвентарь, а, следовательно, и баланс бухгалтерский составляются путем описи с натуры всего того, что оказалось в хозяйстве к моменту их составления. Баланс бухгалтерский, равно как и инвентарь, составляются так, чтобы по им можно было видеть:
а) качественный состав имущества и
б) источники его происхождения.
Та часть инвентаря, в которой определяется качественный состав имущества хозяйства, носит название актива та же часть инвентаря, в которой указываются источники происхождения имущества, носит название пассива.
В состав актива входят:
·наличные средства (касса, текущие счета, ценные бумаги, банковые переводы и пр.), товары [на складах хозяйства, в пути, на комиссии, в розничных магазинах, полученные от комитентов (давших поручение) и др.],
·материалы, готовые изделия, движимое имущество, недвижимое имущество, должники хозяйства, полученные хозяйством векселя и пр.;
в пассив инвентаря включаются:
·капиталы хозяйства (основной, запасный, оборотный, амортизационный и др.), резервы и фонды, кредиторы, выданные векселя и пр.
Актив и пассив представляют собою, по существу, одно и то же
т. к. в обоих рассматривается имущество хозяйства, но с разных точек зрения; поэтому общий итог актива всегда равняется общему итогу пассива.
Практика счетоводства знает два типа баланс бухгалтерский:
а) проверочные баланс и
б) генеральные баланс
Проверочные баланс составляются на основании записей по счетам главной книги и служат только для того, чтобы установить арифметическую правильность этих записей.
Генеральные Б. составляются на основании описей имущества с натуры, книжными же записями пользуются только для выяснения состояния расчетов хозяйства с его контрагентами; генеральные баланс являются полным отражением действительности и могут служить для выяснения истинного имущественного положения хозяйства.
Состояние имущества хозяйства к началу и концу отчетного периода записывается по счетам главной книги для этой цели в главной книге хозяйства открываются два счета:
а) счет баланса начинательного и
б) счет баланса заключительного;
в кредит счета баланса начинательного записывается актив хозяйства к началу отчетного периода, в дебет —пассив хозяйства на то же время;
в дебет счета баланса заключительного записывается актив хозяйства к концу отчетного периода, в кредит —пассив хозяйства на то же время.
Как в балансе начинательном, так и в балансе заключительном показываются остатки имущества (сальдо) к началу или к концу отчетного периода, а потому эти Б-ы определяют только статику хозяйства.
Динамика хозяйства определяется совокупностью оборотов с имуществом т.-е. совокупностью оборотов по счетам, а потому Балансы, как конечные выводы, поясняются данными счетов главной книги, как определяющими динамику хозяйства за время от начального баланса до заключительного. Необходимость обосновать статику хозяйства его динамикой приводит к тому, что при представлении Балансов требуется ряд т. н. приложений к последнему, в каковых приложениях показываются данные, основанные на записях в счетах главной книги и дающие картину развития того хозяйственного процесса, результат которого показан в Балансе в форме определенного сальдо к концу отчетного периода.
Под анализом баланса понимается совокупность чтобы выяснить:
а) формальную правильность составления баланса и
б) экономическое состояние-хозяйства на момент составления баланса
Отсюда различают два вида анализа:
а) бухгалтерский и
б) экономический.
Цель бухгалтерского анализа баланса состоит в том, чтобы выяснить:
а) соблюдение предписанных соответствующим органом правил составления баланса и оценки имущества, показанного в нем (циркуляров, норм оценки и амортизации и пр.),
б) техническую правильность записей по счетам главной книги и книг вспомогательных.
Обычно соответствие записей оправдательным документам проверяется «на выдержку»,
Бухгалтерский анализ выполняется путем проверки записей по счетам главной книги и путем удостоверения в том, что все записи подтверждены оправдательными документами.
Обычно соответствие записей оправдательным документам проверяется «на выдержку», т.-е. проверяются не все записи, а взятые случайно, из разных книг или из разных частей одной и той же книги. Другой задачей бухгалтерского анализа является проверка правильности записей по счетам главной книги, т.-е. проверка правильности дебитования и кредитования отдельных счетов этой книги. Необходимость бухгалтерского анализа для проверки правильности дебитования и кредитования объясняется тем, что содержание записей по определенным счетам главной книги должно быть вполне однородным, а потому запись операций не в надлежащие счета неизбежно приводит к искажению истинной картины имущественного состояния хозяйства, выясненного на основании записей по счетам главной книги.
Задачей экономического анализа баланса является:
а) выяснение структуры хозяйства и
б) оценка экономических фактов и выяснение целесообразности действий хозяйствующих лиц.
На основании данных баланс бухгалтерский и приложений к последнему представляется вполне возможным выяснить, из каких частей состоит хозяйство, как единое целое, и каково взаимоотношение его отдельных частей (одним из показателей структуры хозяйства является метод составления баланса).
В практике имеют место т. н. простые и сводные балансы
Простым балансом называется такой, в котором отражается хозяйственное положение одного какого-либо предприятия; сводным балансом называется такой, в котором отражается хозяйственное положение нескольких предприятий, образующих органически единое целое (напр., центральной конторы хозяйства и ее филиалов) (т. о., наличность сводного баланса уже показывает, что структура хозяйства является сложной и что хозяйство состоит из центрального органа и филиалов). Хозяйственные отношения отдельных органов хозяйства отражаются на балансе в форме записей по особым счетам, специально для этой цели открываемым; так, напр., в балансе центра всегда имеется счет отделений, в балансе отделений всегда имеется счет центра (счет главной конторы, счет правления и т. д.); ценности, выданные отделениями, значатся в балансе центра —в дебете счета отделений, полученные от них —в кредите того же счета; имущество, полученное от правления, значится в балансе отделения—в кредите счета правления, переданное центру —в дебете того же счета.
Для оценки экономических фактов применяется часто метод сравнения двух или нескольких балансов. Для этой цели данные актива и пассива сравниваемых балансов приводятся к единообразному виду, т.-е. счета балансов объединяются в одинаковые группы, чаще всего в следующие:
А. Актив
а) денежные средства,
б) ценные бумаги и документы,
в) векселя полученные,
г) товары и материалы,
д) имущество,
е) дебиторы,
ж) результат и
з) прочие активы;
Б. Пассив
а) капиталы,-
б) займы и ссуды,
в) векселя выданные,
г) кредиторы,
д) результат и
е) прочие пассивы.
После распределения актива и пассива на экономически однородные группы, часто представляют стоимость той или иной группы актива и пассива не в абсолютных величинах, а в величинах относительных, в форме процентного отношения стоимости данной группы к стоимости всего актива или пассива, принятого за 100. Это позволяет выявить удельный вес той или иной части актива или пассива в общей массе имущества хозяйства или его обязательств. Для выявления отдельных моментов работы хозяйства необходимо при анализе обследовать отдельные части актива и пассива.
Обследование состояния денежных средств дает основание к выводам, касающимся платежеспособности хозяйства и метода использования наличных средств.
Платежеспособность хозяйства выясняется путем сравнения общей суммы денежных средств с суммой обязательств хозяйства, показанных в пассиве, при чем из обязательств хозяйства берутся такие, истребование уплат по которым может иметь место в любое время (обязательства по открытым счетам, по специальным текущим счетам и пр.). Использование наличных средств выясняется путем обследования того, где находятся эти средства (текущие счета, ценные бумаги в залоге, в депо и пр.). Анализ данных, относящихся к полученным векселям, должен дать сведения о размере операций хозяйства в кредит (отношение суммы оборота по продаже товаров к сумме оборота по полученным векселям), о степени кредитоспособности векселедателей (отношение суммы векселей протестованных к сумме векселей, полученных), об использовании хозяйством полученных им векселей (отношение суммы учтенных векселей или суммы векселей в депо к сумме полученных векселей) и т. д.
По отношению к товарам и материалам анализ данных баланс бухгалтерский может дать сведения о ликвидности товаров или материалов , о размере товарооборота и т . д.; в частности, анализ балансовых данных может дать сведения о выгодности ил и невыгодности заготовок собственным аппаратом хозяйств а по сравнению с заготовками при посредстве контрагентов; для этой цели необходимо выяснить себестоимость товаров или материалов, заготовленных собственным аппаратом, причем представляется весьма ценным выяснить также процент накладных и общих расходов, падающих на единицу заготовленного продукт а или товара; полученную себестоимость заготовленного собственным аппаратом товар а или материала необходимо сравнить с покупной себестоимостью того же товара, закупленного через посредство контрагента .
При анализе балансовых данных, касающихся счетов дебиторов, необходимо выяснить социальные группы дебиторов т . к . группировка дебиторов на категории по их социальному признаку дает основание к выяснению того, какую роль играют частный, кооперативный и государственный капиталы в деятельности анализируемого хозяйства; для этой цели в приложениях к балансам обычно даются сведения о дебиторах и о кредиторах по подразделениям:
а) государственные учреждения и предприятия ,
б) кооперативы,
в) частные лица и
г) иностранные лица и учреждения.
Анализ данных по имуществу хозяйства дает основание выяснить изменения в стоимости имущества вследствие новых построек, капитального ремонта, амортизации и пр.; такого рода данные являются весьма ценными для государственных хозяйств, основной капитал которых заключается частично в этих именно ценностях. Анализ данных пассива дает возможность прежде периода времени оборотного капитала хозяйства и оборачиваемость его (отношение суммы общего оборота к абсолютной сумме оборотного капитала), а также процент иммобилизованной части оборотного капитала (части, заключающейся в неликвидных товарах, в сомнительных должниках и пр.).
Исследование специальных фондов хозяйства (запасный капитал, амортизационный капитал и др.) дает указание на степень солидности хозяйства
Отношение суммы запасного капитала к сумме основного или оборотного капитала дает указание на степень устойчивости хозяйства при наличии убытков от его операций; отношение собственного капитала (оборотный и все фонды) к заемному дает указания на связь хозяйства с денежным рынком страны. Анализ части пассива, в которой означены обязательства хозяйства по займам и ссудам, показывает степень зависимости хозяйства от кредитных учреждений и свободу хозяйства в маневрировании полученными путем кредита средствами; так, напр., кредиты в форме специальных текущих счетов дают хозяйству сравнительно полную свободу распоряжения средствами, тогда как кредиты целевого назначения такой свободы не дают. Анализ данных баланса бухгалтерский по обязательствам кредиторам дает указания на характер операций хозяйства по покупке товаров или материалов (отношение суммы оборота по покупке к сумме оборота по счету кредиторов).
Чрезвычайно ценными являются данные анализа по отношению к сумме результатов; здесь необходимо установить источники получения тех или иных результатов (убытков и прибылей), выяснить, получен ли результат от операций с собственными или комиссионными товарами, от каких именно операций получен результат (покупка, продажа, производство, заготовка и пр.); наконец, необходимо отделить реальные результаты от таких, которые являются следствием изменения общих условий рынка («конъюнктурные» прибыли ил и убытки).